Roczna korekta podatku VAT – ujęcie bilansowe i podatkowe

Co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów, które będą służyły działalności opodatkowanej. Jeżeli podatnik wykonuje zarówno działalność opodatkowaną jak i zwolnioną z VAT (tzw. „działalność mieszaną”), zobowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz w stosunku do których takie prawo nie przysługuje.

W praktyce czasami trudno jednoznacznie określić czy prawo do odliczenia przysługuje czy nie. Zatem podatnicy u których występuje tzw. sprzedaż mieszana zobowiązani są raz w roku dokonać korekty kwoty podatku odliczonego.

Jak ująć taką korektę w  księgach?

W księgach rachunkowych spółki korektę podatku VAT ujmujemy następująco:

– jeśli korekta zwiększa podatek VAT naliczony:

Wn – konto 22  „VAT naliczony”

Ma – konto 76-0 „Pozostałe przychody  operacyjne”

– jeśli korekta zmniejsza podatek VAT naliczony :

Wn – konto 76-1  „Pozostałe koszty operacyjne”

Ma – konto 22 „VAT naliczony”

Warto dodać, że jeśli korekta dotyczy zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych  o wartości początkowej przekraczającej wartość 15.000 zł,  w żaden sposób nie wpływa ona na wartość początkową tych środków.

Zgodnie z zasadą memoriału korektę powinniśmy ująć w księgach roku którego korekta dotyczy. Jeśli jednak kwota z punktu widzenia jednostki nie jest istotna możemy tą korektę ująć w okresie bieżącym. Jeśli jednak kwota jest istotna, a księgi z różnych względów musimy zamknąć wcześniej niż składamy korektę, wówczas warto założyć rezerwę.

Na co wpływa korekta roczna?

Podatkowo korekta roczna podatku VAT zwiększa odpowiednio:

– przychody podatkowe – jeśli korekta zwiększa podatek VAT naliczony (art. 12 ust. 1  pkt 4g.);

– koszty podatkowe – jeśli korekta zmniejsza podatek VAT naliczony (art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c).

Przychód lub koszt podatkowy wykazujemy  w miesiącu złożenia deklaracji, czyli w lutym – jeżeli podatnik rozlicza VAT miesięcznie, lub w kwietniu -jeżeli podatnik rozlicza VAT kwartalnie.

Monika Kaniuk
Menedżer