Sprzedawca nie zaakceptował noty korygującej? Czy nabywca ma prawo odliczyć VAT?

Jakie dane faktury można korygować notą korygującą, a jakie korekty są niedozwolone? Jak wygląda akceptacja noty korygującej w kontekście prawa do odliczenia VAT z faktury?

Co do zasady, nabywca ma prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi, a odliczenia VAT dokonuje się na podstawie faktury. Zdarza się jednak, że faktura zawiera błędy tzw. mniejszej wagi. Do takich błędów zaliczamy m.in. błąd w NIP nabywcy, jego adresie czy nazwie. W celu naprawienia takiego błędu nabywca może wystawić notę korygującą. Nota taka wymaga akceptacji wystawcy faktury. Co w przypadku, kiedy sprzedawca nie zaakceptuje noty korygującej? Czy można odliczyć VAT z takiej faktury?

Jakie dane faktury można korygować notą korygującą?

Nabywca faktury może wystawić notę korygującą wyłącznie, jeśli błąd dotyczy elementów opisowych faktury, czyli na przykład:

• źle wpisany adres nabywającego bądź sprzedawcy,
• niewłaściwy NIP,
• błędnie podana data sprzedaży, odbioru, terminu płatności,
• w przypadku zakupu paliwa – niewłaściwy numer rejestracyjny pojazdu,
• złe oznaczenie towaru lub usługi.

Nabywca nie ma prawa do skorygowania notą korygującą wszystkich elementów faktury. Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy o VAT za pomocą not korygujących nie mogą być korygowane dane na fakturze dotyczące:

• miar lub ilości (liczby) dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług,
• cen jednostkowych netto,
• kwot wykazanych na fakturze opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,
• wartości sprzedaży netto,
• stawek podatku,
• sumy wartości sprzedaży netto,
• kwot podatku,
• kwoty należności ogółem.

Akceptacja noty korygującej, a prawo do odliczenia VAT z faktury

Zgodnie z art. 106k ust. 2 ustawy o VAT nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury. Z perspektywy księgowej istotne jest, że ustawodawca nie sprecyzował jednak, w jaki sposób należy uzyskać akceptację noty korygującej. Forma tej akceptacji jest zatem dowolna, tj. może być pisemna, elektroniczna lub dorozumiana, czyli gdy sprzedawca nie sprzeciwił się co do treści noty. Możliwe jest także wysłanie noty za pośrednictwem poczty. Wówczas akceptację stanowi zwrotne potwierdzenie odbioru przesyłki zawierającej notę lub zwrot podpisanej noty przez sprzedawcę. Akceptacją może być także potwierdzenie treści noty korygującej w formie e-maila.

Zgodnie z interpretacją indywidulaną z 27 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że brak akceptacji noty przez sprzedawcę nie skutkuje brakiem możliwości odliczenia VAT z faktury pierwotnej. Dodatkowo wyjaśnił, że prawo do odliczenia VAT zostaje zachowane, gdy na podstawie posiadanej faktury możliwa jest identyfikacja nabywcy i nie zachodzą okoliczności wyłączające to prawo.

Potrzebujesz wsparcia w zakresie finansowo-księgowym? Sprawdź >> outsourcing finansowo-księgowy Grant Thornton <<